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§会计与审计的分离（第1页）

§会计与审计的分离

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从世界范围来看，会计与审计的分离经过了漫长的阶段。

早在大约公元前36世纪，古埃及开始进入奴隶社会。

当时的最高统治者法老大权独揽，于是专门设置了一种名叫“监督官”

（super　is）的职位，负责对各级官僚是否忠实履行受托事项、财政收支记录是否准确进行监督和管理。

不用说，这些监督官都是法老的亲信，并且他们的权力“无限大”

，而其监管对象首先就是财计部门。

监督官中权力最大的是“记录监督官”

和“谷物仓库监督官”

，前者主要审查会计记录和会计账簿，后者主要审核谷物税的征收。

[1]

在中国，《周礼》中已经确立了簿记报告与审计制度，称之为“上计”

。

但这种做法多是向上级多报一份会计报告，目的主要是便于考核官员的政绩，用今天的话来说就是，主要是用于核算和兑现“年终奖”

的，所以这与今天的独立审计还是有本质区别的。

到了秦代时，规定必须要统一编报会计报告，逐级汇总到中央，称之为“计谐”

，并且还在郡、县两级政府设立了专门的机构来重点抽查会计报告。

用今天的话来说就是，相当于20世纪八九十年代的“财务大检查”

，这同样与独立的全面审计有很大不同。

与西周同一时期的古罗马、古希腊等，当奴隶主（当然主要是一些大地主）把一揽子事务全部交给管家去做时，不得不要多留一个心眼，专门设置“代理人账户”

去从侧面考核管家，甚至聘请官方审计人员来帮助自己查账、验证会计报告的真实性，从而出现了“庄园审计”

。

这种审计虽然主要是年审，并且重点是审查管家的会计责任，但离今天的独立审计更近了一步。

尤其是，古罗马国家审计的职责虽然与古埃及、中国一样不明确，但已经初步具备立法监督精神，这表明古罗马的做法更先进。

在古希腊，当时的民主制度非常进步，而审计监督便是其中的一个重要方面。

公元前5世纪的雅典城邦公民，政治上完全平等，没有国王，官吏由抽签选举产生并轮流执政，任期一年左右，所以根本无法形成势力范围。

无论是谁，官有多高、权有多大，只要一旦被发现有徇私舞弊行为就要受到严厉制裁。

所以，当时古希腊的国家审计颇有特色，而且是世界上最先进的，超过中国、古埃及和古巴比伦，连古罗马人也自叹不如。

中国的隋唐时期，刑部以下设有“比部”

，算是相对独立的审计机构了。

北宋时，1080年左右实行的元丰改制前财审合一，中央审计由三司及其下属三部勾院负责；改制后撤销了三司，财审分离，经济监督职能大部分划给了户部、比部和太府寺附属的“专勾司”