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二两税法的来源户税和地税（第1页）

二、两税法的来源——户税和地税

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户税和地税是唐朝前期与租庸调制同时并存的两个税种，性质与租庸调比较接近，是后者的补充，这两种税就是唐中期以后创行两税法的制度来源。

（一）地税

唐朝前期的地税，最初是为设立义仓而征收的一种专门税。

义仓即义税社仓，是政府设置的统一救荒之专用粮储，始于隋朝。

开皇五年（585），工部尚书长孙平奏请“诸州百姓及军人，劝课当社，共立义仓，收获之日，随其所得，劝课出粟及麦，于当社造仓窖贮之。

即委社司，执帐检校，每年收积，勿使损败”

[17]。

隋朝的义仓是官督民办，立仓于社，由社司管理，执帐检校。

隋统一后又进一步规范义仓制度，按户等高低征收社仓税，储藏于州县，由地方官吏掌管。

至于税率，开皇十六年（596）规定：“社仓，准上中下三等税：上户不过一石，中户不过七斗，下户不过四斗。”

[18]

唐朝建立之始，即开征义仓税。

唐高祖武德元年（618）五月建国，九月即下令各州县置社仓；唐太宗贞观二年（628），户部尚书韩仲良奏请“王公已下垦田，亩纳二升。

其粟、麦、粳稻之属，各依土地，贮之州县，以备凶年”

[19]。

这时的唐朝义仓税是按亩征收的。

唐高宗永徽二年（651）一度由亩征税改为按户等征税，“令户出粟，上上户五石，余各有差”

[20]。

至唐玄宗时，地税制度已经比较完善，开元二十五年（737）正式规定：

凡王公以下，每年户别据已受田及借荒等，具所种苗顷亩，造青苗簿。

诸州以七月已前申尚书省，至征收时，亩别纳粟二升，以为义仓。

宽乡据见营田，狭乡据籍征，若遭损四以上免半，七以上全免。

其商粟户无田及不足者，上上户税五石，上中以下递减一石，中中户一石五斗，中下户一石，下上户七斗，下中户五斗，下下户及全户逃，并夷獠簿税，并不在取限。

半输者，准下户之半，乡土无粟，听纳杂种充。

[21]

之后，地税的税率呈现不断上升的趋势，而且也出现了赋税折钱缴纳的办法。

地税与租庸调中的“租”

，以后便合并而成为两税法之一了。

地税的纳税期限一般是在粮食收获之后开征，唐朝政府规定各州要造“青苗簿”

，七月之前报尚书省，大概是以秋季对粟的征收为准则；但其他作物基本上按照成熟季节征收。

地税从设立之后，在唐朝财政体系中的地位逐渐凸显出来，甚至成为与租庸同等重要的一项税种，唐玄宗开元年间以后，地税的赈灾用途逐渐淡化，实际上已经成为国家的正式税收了，这也导致地税不可能再稳定地由各州县保管，而是由地方发运中央。